Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза

Для экономической экспертизы используют такие формы исследований:

ревизия;

аудиторская, налоговая проверка;

Результатом применения знаний экономики, финансов и бухгалтерии является выявление нарушений, составление необходимой документации. Методология экономической судебной экспертизы — это совокупность всех экономических, юридических знаний, которые преобразовывались, комбинировались в целях проверки деятельности субъектов и экономических последствий для правосудия.

Компетентность судебного эксперта определяется его теоретической базой специальных знаний. Благодаря ей он решает экспертные задачи, соответственного класса сложности экспертиз.

Предмет судебно-экономической экспертизы — это финансово-хозяйственные действия субъекта, различные операции и отображение, формирование показателей деятельности в учете. При расследовании предметом являются конкретные финансовые действия, определенные в ходе исследований или установленные судебным разбирательством. В результате дается экономическая, стоимостная оценка последствий деятельности субъекта.

Задачи, решаемые судебно-экономической проверкой, определяют предмет экспертизы. Цель проведения — помочь следствию, суду выявить факты и обстоятельства намеренной финансовой фальсификации (искажения информации). В результате судебной экономической практики проводится решение:

▪ ситуационных задач;

▪ диагностических;

▪ идентификационных;

▪ классификационных вопросов.

Предмет и экспертные задачи определяют методы исследования, применения экономических экспертиз:

▪ судебно-бухгалтерская (СБЭ);

▪ судебная финансово-экономическая (СФЭЭ).

Разделение условное, так как СБЭ дает информацию для проведения СФЭЭ. Существует взаимосвязь, основанная общим исследованием одних и тех же объектов.

Объекты СБЭ рассматриваются в широком и узком смысле. Процессуальным (широким) объектом считаются все материалы дела, направленные на проверку. Это не только документы с информацией о финансовой, хозяйственной деятельности компании, но и документация направленная на экспертизу (акты налоговых проверок, ревизии, заключение других экспертов, другие сведения). Экспертом изучаются материалы дела, все исходные данные и проводится их анализ. В переданной документации должны содержаться:

▪ постановление об изъятии и протоколы выемки, чтобы определить откуда поступили в судебное дело документы;

▪ протоколы допросов — помогут определить, как возникли документы и проходили финансовые операции;

▪ заверенные, обоснованные следователем заключения других экспертиз.

Когда прилагаются к делу два противоположных заключения (экспертов-товароведов или экспертов технологов) используется документ рекомендуемый следователем, оценка доказательств в компетенции следователя. Все фиксируется в описательной части постановления о назначении СЭЭ.

Класс судебных, экономических проверок — это судебно-бухгалтерская и судебная финансово-экономическая экспертизы. Эксперты проводят исследования с использованием специфических знаний, основываясь на УПК (ГПК, АПК). Учитывается порядок решения подобных вопросов, ориентируясь на цели поставленные следователем или судом.

Предмет судебно-бухгалтерской (СБЭ) проверки — это зафиксированные в бухгалтерских документах хозяйственные действия (финансово-хозяйственная деятельность). В которых содержится:

▪ информация о состоянии, движении, наличии или отсутствие денежных средств и материальных ценностей;

▪ документы о наличии или отсутствии нарушений в ведении бухгалтерского, налогового учета.

Перед СБЭ ставятся задачи:

▪ выявить факты и признаки изменения учетных данных с использованием специальных бухгалтерских приемов, диагностика, определение результатов влияния на хозяйственную деятельность;

▪ установить, сравнить тождество официальных документов бухгалтерского учета и черновых записей;

▪ сравнить соответствие информации аналитического с синтетическим учетом первичной документации отчетов;

▪ восстановить отсутствующие или измененные записи, путем сравнения более поздних с предыдущими;

▪ установить правильность оформления всех проделанных операций с нормами ведения бухгалтерии.

При изучении материалов экономических преступлений определили, что чаще всего проводится вуалирование или сокрытие преступного действия методом искажения данных в документах бухгалтерского учета. Поэтому особое внимание при исследовании уделяется поиску факта подлога на любом этапе учета в бухгалтерии, механизма образования, времени и места, качественной и количественной оценки. А также проверяется, как это повлияло на показатели финансовой деятельности субъекта.

Искажением данных считается несоответствие числовых и смысловых значений в учетной документации при сравнении с другими, уже проверенными записями. При анализе проявляется смысловое несоответствие, несовпадение содержания операции с числами в учетной документации. Определяется с помощью бухгалтерской проводки. Установить искажение трудно, потому что исследуемый участок учетной документации спрятан, чтобы скрыть следы финансового преступления.

Проводится такими способами:

▪ заменой подложными документами, с похожим содержанием;

▪ записью на оригинале ложной информации с дальнейшим отражением в учетных записях, согласно правилам;

▪ устранением учетной документации.

Для решения пользуются методами финансовых экспертиз, состоящих из системы заточенной на выяснение обстоятельств экономической и хозяйственной деятельности субъекта. Они основаны на принципах учета:

- непрерывности во времени;

- постоянности учета всех средств с источниками;

- оценка по итоговой сумме;

- использование двойной записи;

- учетная политика;

- соотношение доходов с расходами по расчетным периодам;

- фиксирование хозяйственных операций по очередности совершения;

-соответствие по содержанию.

Любая экспертиза проводится:

▪ по точному регламенту, согласно нормативным правовым актам и очередности ведения учета;

▪ согласно официальной номенклатуре счетов, их порядка;

▪ по типовым формам документации, учетных регистров, отчетов.

При проведении СБЭ используются следующие методы:

- документальной проверки состава документации, реквизитов, определение значений реквизитов;

- встречной проверки;

- сравнение содержания учетной операции и отражения на счетах бухгалтерии;

- использование балансовых взаимосвязей;

- метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах;

- метод математического с логическим контролем.

Предмет СФЭЭ — это информация о финансовых действиях, показателей деятельности хозяйствующего субъекта, данные об образовании, распределении и использовании в компании, различных денежных фондов, доходов. Учитывая отрицательные изменения влияющие на хозяйственную деятельность, толкающие на преступления с нарушением трудовой дисциплины.

Разделяется СФЭЭ на подвиды, основываясь на систему экономических наук, методики разных экономических экспертиз. Решаются конкретные задачи:

- финансов и кредита;

- налогов и налогообложений;

- финансового анализа.

Поэтому классифицируется СФЭЭ на следующие подвиды:

▪ финансово-кредитная;

▪ налоговая;

▪ инженерно-экономическая;

▪ экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Хотя такое разделение официально не закреплено Министерством юстиции РФ, считается не полным. Но оно решает организационно-производительные процессы, помогает разрабатывать теорию, методики исследований.

Рассмотрим задачи каждого подвида СФЭЭ (судебной финансово-экономической экспертизы).

При банкротстве, поддельном предпринимательстве, неуплате кредитов, другими финансово-экономическими преступлениями назначается расследование, а затем СФЭЭ. Перед финансово-кредитной подвидом экспертизы ставятся задачи:

- исследовать информацию об финансово-экономического состоянии и деятельности руководящего субъекта, его платежной состоятельности, другие показатели;

- найти признаки, способы подделки финансовых показателей, которые влияют на финансовые последствия, дальнейший расчет по экономическим обязательствам субъекта;

- проверить динамику финансового положения предприятия и аналитика параметров, вызывающих ухудшения;

- определить экономическую целесообразность финансовых показателей предприятия при обнаружении подтасовки, подлога доходов и расходов;

- установить наличие достаточных оборотных средств на предприятии;

- почему возникла дебиторская, кредиторская задолженность.

Проводят ФСЭЭ при рассмотрении дел о хищениях имущества, установлении фактов нарушений финансирования, злостной неуплаты кредита.

Поэтому учитывая предмет экономической науки, требований следственно-судебной практики задачи решаются благодаря исследованиям финансово-кредитных манипуляций, зафиксированных в документации по учету и расходу. Ставятся цели:

▪ установить обоснование создания и распределения денежных фондов;

▪ выявить примеры фальсификации этих капиталов;

▪ определить способность оплатить кредиты;

▪ установить правомерность получения и куда расходуются выданные кредитные средства;

▪ определить возможность возврата, в какой срок заемных финансов;

▪ установить правильность расхода активов согласно их целевому назначению.

Количество дел, рассматривающие преступления с налогами, увеличилось. Поэтому число запрашиваемых экспертиз, по уклонению от уплаты налогов, взносов, бюджетных и внебюджетных платежей возросло. Основные задачи экспертных исследований способов уклонения от налогов:

- установить подлог в бухгалтерии и бумагах налогового учета;

- оценить воздействие искажения на размер налогов;

- установить правильность создания налогооблагаемой базы, итоговой величины налогов с правовыми нормами.

Предмет судебной инженерно-экономической экспертизы рассматривает реальные данные возникающие при выплате зарплаты, других денежных средств, при распределении прибыли хозяйствующего субъекта.

При выполнении судебных инженерно-экономических исследований проводится:

▪ расчет долевого участия всех акционеров и учредителей в имуществе хозяйствующего субъекта;

▪ рассмотрение показателей, которые характеризуют образование размера заработной платы за труд;

▪ расчет паев участника долевого предприятия при его уходе, выходе из состава;

▪ расчет годовых дивидендов акционерам;

Это не все проводимые исследования инженерно-экономической экспертизой проверки, только самые основные.

Решаются задачи инженерно-экономической экспертизы методами СБЭ и способами характерными для финансово-аналитических исследований. Применяются основные виды:

- горизонтальный и вертикальный балансовый анализ;

- факторный анализ;

- расчет финансовых коэффициентов;

- приведение показателей к сопоставимости.

Используются чаще всего эти виды проверок.

Исследуемые, анализируемые данные с результатами экспертиз, сделанные методами СБЭЭ представляются в заключительной записке эксперта-экономиста. Могут иметь вид таблиц, блок-схем или динамических рядов, для улучшения их восприятия, наглядности.

Эксперт использует не только проверку документации бухгалтерского учета, а и показания обвиняемых, свидетелей, другие материалы дела — для более понятного, объективного обоснования своего заключения. Для более полного обоснования, достоверности заключения СЭЭ он не может полагаться только на показания допрошенных лиц, это не является его компетенцией. Дать правильную и обоснованную оценку обязанность эксперта-экономиста.

Показания обвиняемых, свидетелей рассматриваются при написании заключения, когда в них содержится информация относящаяся к предмету экспертиз. Обнаруженные в показаниях факты эксперт исследует с помощью своих специфических знаний, если они приняты в качестве доказательства и предложены следователем.

Эксперт выполняя экономические исследования рассматривает не реальный объект, а его формальное отражение. Проверка реального объекта невозможно, в данной области экспертиз. Информация об абстрактном объекте и результаты его анализа составляют единую базу для проведения СЭЭ, решения задач поставленных перед ней.

Финансово-экономические экспертизы отличаются от других видов судебных исследований тем, что изучают не внешние признаки документации, результаты влияния физического действия. Эксперты-экономисты рассматривают содержание документов, информацию находящуюся в ней.

Объект исследования СЭЭ — формализованное, косвенное отображение предмета или события деятельности. Материальным носителем информации является документация. Чтобы документ считался объектом экономической экспертизы в нем должна содержаться финансовая, экономическая значимая информация. Это может быть данные о составе, месте вложения, размещения капитала руководящего субъекта, его денежные вложения, результаты деятельности, источники финансирования, направления применения.

К объекту СЭЭ относятся документация:

- начальные (первичные) — это платежные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на движение товара (отпуск, получение), товарно-транспортные, - акты о выполнении работ, ведомости платежей, расчетные, квитанции, чеки;

- регистры бухгалтерии — журналы-ордера, главные книги, оборотные ведомости, карточки учета и др;

- результаты инвентаризации — опись всего товара, сличающие ведомости, отчеты материально ответственных людей, сверяющиеся акты долгов и др;

- калькуляция — рассчитанная себестоимость товара, смета будущих расходов, бизнес план, финплан, экономически и технически обоснованные показатели в пользу - операции, получения кредита и др;

- бухгалтерская, налоговая отчетность — баланс бухгалтерии, приложения, декларация налогов, отчеты о движении финансов, капитала, отчет о получаемой прибыли, убытке, расчет налогов, других платежей, взносов и т. д.;

- распорядительно-организационные — это приказы о производственной, финансовой деятельности, учетная документация хозяйствующего индивида, его распоряжения, поручения;

- договора, меморандумы, контракты;

- ценные бумаги и векселя, акции);

- справочники о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, инфляции;

При приложении к делу черновых записей, неофициальных бумаг учетной структуры они могут быть исследованы, стать объектом экспертизы. Содержащуюся подлинность бумаг проверяют анализируя и сопоставляя с информацией в официальной отчетности.

Любые объекты судебных финансовых экспертиз могут быть записаны и предъявлены на бумаге, электронных носителях (флешке, диске). Электронные носители получили большее распространение из-за внедрения в учетно-организационную деятельность предприятий компьютеров, оргтехники. Все документы вносятся, сохраняются в их памяти, также проводятся финансовые, хозяйственные операции. Расчеты между кредитными учреждениями, банками проходят через модем, не выходя из офиса. Все электронные документы кодируются по общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Могут использоваться как в бумажном варианте, предварительно распечатанным, так и в электронном виде. Но при этом должен быть соблюден режим технологической записи.